所得稅匯算清繳：這些“舊賬”要提前做好

邁入新年，2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開始。最近一段時期，梳理一些跨年事項，是大部分企業(yè)的工作重點之一。結合實務工作經(jīng)驗，筆者提醒企業(yè)要重點關注稅前扣除憑證和納稅調整事項的管理，為“一步到位”完成2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳做好準備。

關注點一：

準備好稅前扣除憑證

最近一段時期，納稅人應及時梳理企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的取得情況。尤其是對一些跨年度取得增值稅發(fā)票的情形，企業(yè)一方面應盡可能及時取得增值稅發(fā)票，另一方面還要準確進行相應的稅務處理。

一是要注意及時取得2021年度的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。對于這類事項，企業(yè)應注意，按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）的規(guī)定，企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前，取得稅前扣除憑證；企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

企業(yè)還要關注一些“特殊”規(guī)定。比如，甲企業(yè)于2021年11月購入一項固定資產(chǎn)并投入使用，但由于工程款項尚未結清，截至匯算清繳期結束前，仍未取得全額發(fā)票。這種情況下，按照《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）的規(guī)定，可暫按合同規(guī)定的金額，計入固定資產(chǎn)計稅基礎，計提折舊，待發(fā)票取得后再進行調整。但需要注意的是，該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內進行。企業(yè)應制作、梳理相應臺賬，在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內，取得全額發(fā)票，及時調整相應的固定資產(chǎn)計稅基礎。

二是要注意以前年度稅前扣除憑證的跨年處理。舉例來說，乙企業(yè)2019年統(tǒng)一制作了一批工作服，要求員工工作時統(tǒng)一著裝，由此發(fā)生了一筆工作服飾費用，直到2022年1月，才取得相應的增值稅發(fā)票。在2019年度匯算清繳時，由于沒有取得合規(guī)稅前扣除憑證，乙企業(yè)對相應支出進行了納稅調增。這種情況下，按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條的規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。據(jù)此，乙企業(yè)可以在取得相應的增值稅發(fā)票后，進行追溯調整，將相應的費用在2019年度企業(yè)所得稅稅前扣除，并不是在2021年度或2022年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

關注點二：

稅會處理口徑有差異

對于同一涉稅事項，稅務與會計之間的處理口徑可能存在差異，不同稅種之間也有不同的處理規(guī)定，這可能導致企業(yè)在實務中，會存在《增值稅及附加稅費申報表》“本年累計銷售額”、《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》“本年累計營業(yè)收入額”或《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》“本年累計營業(yè)收入額”等欄次，與企業(yè)財務報表中的營業(yè)收入額不一致的情形。

企業(yè)要關注跨年事項的稅會處理差異。以現(xiàn)金折扣事項為例，稅務處理方面，根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除，屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。但在會計處理方面，2020年12月11日財政部會計司發(fā)布的《收入準則實施問答》明確，企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應當按照《企業(yè)會計準則第14號—收入》中關于可變對價的相關規(guī)定進行會計處理。這意味著，在銷售實現(xiàn)并確認收入時，現(xiàn)金折扣應納入負債進行會計處理，而不確認為收入。也就是說，現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售貨物及提供勞務的交易之中，核算時，現(xiàn)金折扣應計入“預計負債”會計科目。

值得注意的是，對于同一涉稅事項，不同稅種之間的歸集口徑也可能存在差異。例如，企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)清理，企業(yè)所得稅方面，應按照清理完畢后的凈收益或凈損益進行相應處理，如果是凈收益，可能轉入“營業(yè)外收入”或“資產(chǎn)處理損益”；如果是凈損失，可能轉入“營業(yè)外支出”或“資產(chǎn)處理損益”；增值稅方面，企業(yè)則需根據(jù)固定資產(chǎn)清理的收入，確認銷售額，按照銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的相關規(guī)定，計算繳納增值稅。

關注點三：

準確判斷“當期”事項

企業(yè)實務中會存在很多跨期事項，但是相關稅收法律法規(guī)規(guī)定，需要在“發(fā)生當期”進行涉稅處理。這就要求企業(yè)準確判斷具體涉稅事項的“發(fā)生當期”，究竟是何時。

納稅人要注意準確判斷跨年事項的“發(fā)生當期”，及時進行相應的稅務處理。舉例來說，2021年12月，丁公司發(fā)生一筆資產(chǎn)損失50萬元，符合相應條件，已作資產(chǎn)損失處理。2022年2月，丁公司部分收回該筆資產(chǎn)損失，共計30萬元，此時，該公司尚未辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳。按照企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條的規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。這種情況下，對丁公司來說，這筆收回的30萬元，“發(fā)生當期”為2022年度，企業(yè)應確認2022年度應稅收入30萬元，而不是沖減2021年度發(fā)生的損失。

關注點四：

納稅申報表填報邏輯有不同

企業(yè)所得稅按納稅年度計算，采用按月（季）度預繳納稅申報，在自年度終了之日起五個月內匯算清繳。這導致月（季）度預繳申報和年度匯算申報的數(shù)據(jù)之間，存在一定的差異。

舉例來說，按照《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》的填報邏輯，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出等項目，未要求進行納稅調整，這將會導致《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中的“應納所得稅額”項目，與《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》“本年累計額”中的“應納所得稅額”項目，存在差異。再如，實務中，一些企業(yè)在開展年度審計時，可能會對財務報表的項目進行審計調整，這也可能會導致《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》中填報的財務數(shù)據(jù)，與《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中填報的財務數(shù)據(jù)，并不一致。企業(yè)對這些差異應當高度注意，準確地進行年度匯算申報。

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