三流不一致就是“虛開(kāi)”？說(shuō)說(shuō)這條被誤解的過(guò)氣條款！

以上兩個(gè)問(wèn)題，希望小伙伴們看完這篇文章可以心里有個(gè)數(shù)，而不是盲目擔(dān)心，自己嚇自己。

1.   源頭

“三流一致”來(lái)源于1995年國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)文件第一條（三）款規(guī)定：

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

這個(gè)文件是1995年發(fā)布的，距離現(xiàn)在已經(jīng)25年，也因此被多方誤解成：購(gòu)買方要想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，“貨物流、資金流和發(fā)票流”必須一致，否則不予抵扣；現(xiàn)在甚至加上了合同流，必須四流一致才能抵扣進(jìn)項(xiàng)，否則可能屬于虛開(kāi)發(fā)票情形。

1. 開(kāi)票方、銷售方與收款方一致

所謂“三流一致”，就是我們上面圖中的關(guān)系：銷售方、開(kāi)票方和收款方為同一主體；購(gòu)買方、受票方和付款方為同一主體，達(dá)到三流一致。

上面的192號(hào)文件中，規(guī)定了收款方和開(kāi)票方一致，是申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的前提條件，但是實(shí)際工作中，也有一些雖然收款方和開(kāi)票方不一致，比如企業(yè)向農(nóng)戶采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票（屬于付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票）、稅務(wù)機(jī)關(guān)向收款方代開(kāi)發(fā)票等特殊情況抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，開(kāi)票方實(shí)際上不屬于收款方，三流不一致，也是符合有關(guān)規(guī)定的，而非三流必須一致，才能抵扣進(jìn)項(xiàng)。

2. 沒(méi)有因付款賬戶不同而對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作出限制性規(guī)定 

至于第二種誤讀，國(guó)家稅務(wù)總局在2016年5月26日視頻會(huì)政策問(wèn)題解答中對(duì)住宿費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中的付款人問(wèn)題作出的如下答復(fù)，很有針對(duì)性，明確消除了納稅人的疑慮：

2.  虛開(kāi)發(fā)票VS三流一致

虛開(kāi)發(fā)票類型

《刑法》第二百零五條規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。

根據(jù)《刑法》第二百零五條規(guī)定，虛開(kāi)發(fā)票的后果十分重要:

很多人之所以問(wèn)三流不一致是否有涉稅風(fēng)險(xiǎn)，其中一個(gè)原因是認(rèn)為如果三流不一致，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為虛開(kāi)發(fā)票。

那“三流一致”和“虛開(kāi)發(fā)票”之間到底有什么關(guān)系呢，如果三流不一致，是不是就是虛假業(yè)務(wù)虛開(kāi)發(fā)票？

例子：三流不一致

甲公司是一家建筑集團(tuán)企業(yè)，旗下有一子公司為丙公司，2020年3月份建筑集團(tuán)公司承接了一房地產(chǎn)公司的施工建設(shè)項(xiàng)目，后授權(quán)旗下的子公司丙進(jìn)行施工建設(shè)，并且開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司，稅額380萬(wàn)元，房地產(chǎn)公司把款項(xiàng)直接和丙公司結(jié)算，這里的交易環(huán)節(jié)，三流中：合同流跟發(fā)票流、資金流不一致，380萬(wàn)元的增值稅房地產(chǎn)企業(yè)能否允許抵扣？丙公司屬不屬于虛開(kāi)發(fā)票？

能！這里丙公司也不屬于虛開(kāi)發(fā)票的情形！所以房地產(chǎn)公司是可以根據(jù)丙公司根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)具的建筑工程專用發(fā)票進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

上面是屬于母子公司的內(nèi)部授權(quán)，還有總分公司之間也會(huì)存在所謂的“三流不一致”的情形，比如分公司購(gòu)進(jìn)一些原材料，取得專票，由于資金問(wèn)題，由總公司來(lái)統(tǒng)一付款，這里總公司是一個(gè)代墊款項(xiàng)的角色，取得的專票依然能抵扣，在確保業(yè)務(wù)真實(shí)的前提下，因行業(yè)或企業(yè)資金監(jiān)管制度規(guī)定，發(fā)生“付款方與受票方不一致”情形的，原則上是可以抵扣的，但是需出具相關(guān)證明資料，比如委托代墊協(xié)議，授權(quán)書(shū)等。

三流不一致，并不代表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是有問(wèn)題的，就是虛開(kāi)發(fā)票！而應(yīng)當(dāng)觀察真實(shí)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是如何的。

03總結(jié)

隨著支付手段的日益豐富，企業(yè)會(huì)通過(guò)支付寶和微信等多樣化的第三方支付平臺(tái)付款，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管手段也越來(lái)越智能化和現(xiàn)代化，除非涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)開(kāi)票方、銷售方與收款方是否一致，才格外關(guān)注。

同時(shí)三流一致并非增值稅抵扣環(huán)節(jié)必須的條件，192號(hào)文到現(xiàn)在已有25年，該條款管的范圍還僅限于貨物和運(yùn)輸服務(wù)。營(yíng)改增的服務(wù)領(lǐng)域不適用該條規(guī)定，今后有可能會(huì)取消此條。

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