收藏|企業(yè)所得稅匯算清繳政策集錦

2020 年是全面建成小康社會和“十三五”規(guī)劃收官之年，也是為“十四五”發(fā)展和實現(xiàn)第二個百年奮斗目標打基礎(chǔ)的關(guān)鍵之年。為深入貫徹黨中央、國務(wù)院“六穩(wěn)”“六保”決策部署，財稅部門陸續(xù)出臺了多項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，為支持疫情防控、擴大內(nèi)需和鼓勵科技創(chuàng)新貢獻了稅務(wù)力量。

2020 年度的企業(yè)所得稅匯算清繳如約而至，本文對2020 年新出臺的企業(yè)所得稅政策進行梳理，并對政策要點予以提示，助力企業(yè)納稅人順利完成匯算清繳工作。

1. 稅前扣除政策

（一）小額貸款公司貸款損失準備金扣除政策

2017 年，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕48 號），對符合條件的小額貸款公司按年末貸款余額1% 計提的貸款損失準備金準予在企業(yè)所得稅稅前扣除，該政策2019 年底到期。為進一步引導(dǎo)小額貸款公司在支持“三農(nóng)”、小微企業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮積極作用，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于延續(xù)實施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020 年第22 號），將上述政策的執(zhí)行期限延長至2023 年底。

（二）疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)擴大產(chǎn)能購置設(shè)備扣除政策

為切實調(diào)動企業(yè)擴大產(chǎn)能，加快疫情防控重點保障物資的生產(chǎn)及供應(yīng)，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020 年第8 號）（以下簡稱“2020 年第8 號公告”）、《關(guān)于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020 年第28 號），明確自2020 年1 月1 日至12 月31 日，對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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企業(yè)在進行稅前扣除時需關(guān)注兩點：一是該項政策的享受主體是重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，具體名單由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定，企業(yè)可根據(jù)名單判定享受。二是根據(jù)稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018 年第23 號）規(guī)定，企業(yè)在享受該政策時無需提交資料，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?/span>”的方式辦理即可。留存?zhèn)洳橘Y料主要包括有關(guān)固定資產(chǎn)購進時點的資料、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬三類。

（三）疫情防控捐贈扣除政策

為充分調(diào)動社會力量參與疫情防控，保障防疫資金和防護物資來源，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020 年第9 號），明確自2020 年1 月1 日起，對企業(yè)發(fā)生的符合條件的疫情防控捐贈支出準予稅前據(jù)實扣除：一是對企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。二是對企業(yè)直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

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企業(yè)在進行稅前扣除時需關(guān)注兩點：一是企業(yè)直接捐贈的，接受捐贈的對象只能是承擔疫情防控任務(wù)的醫(yī)院，不包括研究機構(gòu)和其他單位等，企業(yè)憑承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。二是根據(jù)稅務(wù)總局發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020 年第4 號）（以下簡稱“2020 年第4 號公告”）規(guī)定，企業(yè)享受全額稅前扣除政策時，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?/span>”的方式，并將捐贈全額扣除情況填入《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（A105070）相應(yīng)行次即可。

（四）杭州亞運會捐贈扣除政策

為支持籌辦杭州2022 年亞運會和亞殘運會及其測試賽，財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于杭州2022 年亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》（財政部公告2020 年第18 號），對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

2. 虧損彌補政策

（一）受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策

為幫助受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)走出困境，2020 年第8 號公告明確，其2020 年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5 年延長至8 年。

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企業(yè)在延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限時需關(guān)注三點：

一是“困難行業(yè)企業(yè)”的具體范圍，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游四大類，其中旅游是指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類，企業(yè)可參照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2017）中的行業(yè)分類標準進行判定。

二是困難行業(yè)企業(yè)2020 年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50% 以上。

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三是根據(jù)2020 年第4 號公告規(guī)定，符合條件的企業(yè)按規(guī)定享受該政策的，應(yīng)在匯算清繳時，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》（以下簡稱《聲明》），在《聲明》中填入納稅人名稱、納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）、所屬的具體行業(yè)三項信息，并對其符合政策規(guī)定、符合主營業(yè)務(wù)收入占比要求、勾選的所屬困難行業(yè)等信息的真實性、完整性、準確性負責。

（二）電影行業(yè)企業(yè)延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策

為支持電影行業(yè)發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020 年第25 號），明確電影行業(yè)企業(yè)2020 年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5 年延長至8 年。

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需要注意的是：“電影行業(yè)企業(yè)”的范圍限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。

3.??稅收優(yōu)惠政策

（一）普惠金融優(yōu)惠政策

2017 年，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕44 號）和《關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕48 號），對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入和符合條件的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入減按90% 計入收入總額，該政策2019 年12 月31 日到期。

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為進一步引導(dǎo)金融服務(wù)實體經(jīng)濟，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于延續(xù)實施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020 年第22 號），將上述普惠金融企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限延長至2023 年12 月31日

（二）西部大開發(fā)優(yōu)惠政策

2011 年，財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2011〕58 號），規(guī)定自2011 年1 月1 日至2020 年12 月31 日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15% 的稅率征收企業(yè)所得稅。為深入貫徹落實西部大開發(fā)戰(zhàn)略精神，推進西部大開發(fā)形成新格局，財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部公告2020 年第23 號）（以下簡稱“2020 年第23 號公告”），明確自2021 年1 月1 日至2030 年12 月31 日，繼續(xù)實行上述政策。

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企業(yè)在享受該優(yōu)惠政策時需關(guān)注四點：

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一是“鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)”的具體范圍，是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額一定比例以上的企業(yè)。2020 年第23 號公告將鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目當年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的限制比例，由原來的70%降至60%.

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二是《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》由發(fā)展改革委牽頭制定，目錄在公告執(zhí)行期限內(nèi)修訂的，自修訂版實施之日起按新版本執(zhí)行。

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三是稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理中，不能準確判定企業(yè)主營業(yè)務(wù)是否屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目時，可提請發(fā)展改革等相關(guān)部門出具意見，對不符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，由稅務(wù)機關(guān)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)處理，具體辦法由省級發(fā)展改革、稅務(wù)部門另行制定。

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四是政策適用范圍，與原西部大開發(fā)政策保持一致，包括內(nèi)蒙古自治區(qū)等12 個西部省（區(qū)、市）和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團以及湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州和江西省贛州市。

（三）集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策

為優(yōu)化集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，提升產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力和發(fā)展質(zhì)量，財政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020 年第45 號）（以下簡稱“2020 年第45 號公告”），對原有集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)政策進行了優(yōu)化調(diào)整：

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一是對目前國內(nèi)線寬最先進的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目實行力度最大的優(yōu)惠，對國家鼓勵的集成電路線寬小于28 納米（含）， 且經(jīng)營期在15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目， 第一年至第十年免征企業(yè)所得稅。

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二是保留原來的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目“五免五減半”和“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，對國家鼓勵的集成電路線寬小于65 納米（含），且經(jīng)營期在15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，繼續(xù)實行“五免五減半”優(yōu)惠政策；對國家鼓勵的集成電路線寬小于130 納米（含），且經(jīng)營期在10 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，繼續(xù)實行“兩免三減半”優(yōu)惠政策。

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三是新增了延長虧損彌補結(jié)轉(zhuǎn)年限的優(yōu)惠，對國家鼓勵的線寬小于130 納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)， 屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5 個納稅年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損， 準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)， 總的結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10 年。

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四是延續(xù)集成電路配套產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，對國家鼓勵的集成電路設(shè)計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，繼續(xù)施行“兩免三減半”優(yōu)惠政策。

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五是加大對國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)的優(yōu)惠力度，允許其自獲利年度起， 第一年至第五年免征企業(yè)所得稅， 接續(xù)年度減按10% 的稅率征收企業(yè)所得稅。

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六是明確政策選擇適用問題，對同時符合多項定期減免稅優(yōu)惠政策條件的， 可由企業(yè)選擇其中一項政策享受相關(guān)優(yōu)惠，其中已經(jīng)進入優(yōu)惠期的， 企業(yè)可在剩余期限內(nèi)選擇其中一項政策享受相關(guān)優(yōu)惠。

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七是明確新舊政策銜接問題，在2019 年（含）之前已經(jīng)進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，2020 年（含）起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止，如也符合公告第一條至第四條規(guī)定的， 可按公告規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠， 其中有關(guān)定期減免稅優(yōu)惠， 可按公告規(guī)定計算優(yōu)惠期， 并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止；符合原有政策條件，2019 年（含）之前尚未進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，2020 年（含）起不再執(zhí)行原有政策。

（四）海南自由貿(mào)易港優(yōu)惠政策

為支持海南自由貿(mào)易港建設(shè)，推進高水平開放，建立開放型經(jīng)濟新體制，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31 號），明確自2020 年1 月1 日至2024 年12 月31 日，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)適用以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：

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一是對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15% 的稅率征收企業(yè)所得稅。

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二是對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

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